Сплата податку на нерухомість на об’єкти нерухомого майна, які розташовані на території Херсонської міської територіальної громади
Автор: юрист БФ “Support Kherson” Равіль Джамалли
Дата: 21 серпня
Сучасна економічна реальність накладає на нас відповідальність за участь у розвитку нашої спільної інфраструктури та благоустрою. Однією з невід’ємних складових цього процесу є сплата податків, що забезпечують стабільний фінансовий фундамент для здійснення різноманітних проектів та програм. У цьому контексті, особливу вагомість набуває сплата податку на нерухомість за об’єкти, що розташовані на території Херсонської міської територіальної громади
Ця практика має значний вплив на розвиток міста, надаючи ресурси для вдосконалення інфраструктури, соціальних послуг та інших важливих напрямів. Проте, важливо зазначити, що сплата податку на нерухомість має свою актуальність навіть у непрості часи, такі як періоди воєнних дій. Навіть у найскладніших обставинах, коли суспільство високовразливе та потребує мобілізації ресурсів для забезпечення обороноздатності та допомоги постраждалим, сплата податку залишається важливим джерелом фінансування.
У даній статті ми розглянемо ключові аспекти сплати податку на нерухомість на території Херсонської міської територіальної громади.
Так, відповідно до п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (ПКУ «Перехідні положення») внесено зміни Законом України від 24 березня 2022 року №2142-ІХ «Про внесення змін до Податковою кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану», а саме, Кодекс доповнено нормою п. п. 69.22. п. 69 статті 6.
Відповідно до вказаних змін, тимчасово з 05.04.2022 року положення ст. 266 «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» ПКУ застосовуються з урахуванням наступних особливостей:
“69.22. Тимчасово положення статті 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей:
- за 2021 та 2022 податкові (звітні) роки не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об’єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та за об’єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв’язку з військовою агресією Російської Федерації проти України;
- за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об’єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності юридичних осіб, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та за об’єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв’язку з військовою агресією Російської Федерації проти України;
Тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України “Про введення воєнного стану в Україні” від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України “Про затвердження Указу Президента України “Про введення воєнного стану в Україні” від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об’єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації. При цьому платники податку – юридичні особи протягом шести календарних місяців після місяця, в якому припинено чи скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України “Про введення воєнного стану в Україні” від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України “Про затвердження Указу Президента України “Про введення воєнного стану в Україні” від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, мають право подати уточнюючу податкову декларацію, в якій відображаються зміни розміру податкового зобов’язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за відповідний податковий період. Для платників податку – фізичних осіб контролюючий орган самостійно обчислює податкове зобов’язання за період з 1 січня по 1 березня 2022 року. Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та територій тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.»
6 грудня 2022 року Кабінет Міністрів України ухвалив постанову №1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», якою встановив, що відповідний перелік має затвердити Міністерство з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України за погодженням із Міністерством оборони. 22 грудня 2022 року Мінреінтеграції на виконання доручення КМУ затвердило перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (набрав чинності 27.12.2022)
Відповідно до зазначеного переліку Херсонська міська територіальна громада була віднесена до територій, яка була тимчасово окупована військовими формуваннями РФії.
Тобто юридичний факт тимчасової окупації та ведення бойових дій зафіксовано в часі з 01.03.2022 року по 11.11.2022 року у зазначеному вище нормативному акті. До того ж воєнний стан до цього часу не скасовано. Як наслідок до набуття сили Закону України № 3050-IX від 11.04.2023 відповідно до норми 69.22 ПКУ не нараховувався та не сплачувався податок на нерухоме майно.
Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» № 3050-IX від 11.04.2023 (який набув чинності 06.05.2023) п.69.22 ПКУ викладено у наступній редакції:
“69.22. Тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України “Про введення воєнного стану в Україні” від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України “Про затвердження Указу Президента України “Про введення воєнного стану в Україні” від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, положення статті 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей:
підставою для обчислення податкових зобов’язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об’єкти житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що були пошкоджені або знищені, є відомості, визначені статтею 266 цього Кодексу, дані Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі – Реєстр майна), та дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.
Держатель Реєстру майна щокварталу у 15-денний строк після закінчення податкового (звітного) кварталу подає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, відомості, необхідні для розрахунку та справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, станом на перше число відповідного кварталу.
Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується:
1) за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України:
за 2021 та 2022 роки – за об’єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб;
за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року – за об’єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об’єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.
Починаючи з 1 січня 2023 року за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.
Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.
Виходячи з редакції Закону України № 3050-IX від 11.04.2023 (нова редакція п.69.22 ПКУ) який набув чинності 06.05.2023 року, законодавець розповсюдив сплату податку на платників податків, нерухоме майно яких знаходилося на територіях тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації (у нашому випадку територіальна громада міста Херсону) на минулий період з 01.01.2023 року по дату набрання чинності Закону України № 3050-IX від 11.04.2023. Але в зазначений період (з 01.01.2023 по 06.05.2023 року) діяла інша редакція п. 69.22, яка звільняла від нарахування та сплати податку на нерухоме майно, яке знаходилося в окупації у місті Херсоні до 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан.
Відповідно до статті 8 Конституції України в Україні визнається і діє принцип верховенства права. Конституція України має найвищу юридичну силу. Закони та інші нормативно-правові акти приймаються на основі Конституції України і повинні відповідати їй, а норми Конституції України є нормами прямої дії.
Відповідно до статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом’якшують або скасовують відповідальність особи.
Виходячи з зазначеного дія Закону України № 3050-IX від 11.04.2023 (зокрема в редакції пункту 69.22 ПКУ) не розповсюджується на період з 01.01.2023 по 06.05.2023 року на об’єкти нерухомого майна, які знаходилися на території Херсонської міської територіальної громади, яка була тимчасово окупована військовими формуваннями РФії у 2022 році.
Таким чином на сьогодні законодавець визначив, що суб’єкти оподаткування звільнені від нарахування та сплати податку на об’єкти нерухомого майна, які знаходяться на території Херсонської міської територіальної громади в період з 01.03.2022 року по 31.12.2022 року та в період з 06.05.2023 року по сьогоднішній час, але повинні нарахувати та сплати податки за об’єкти нерухомого майна в період з 01.01.2023 року по 01.05.2023 року.
Дана публікація створена БФ «Support Kherson» за підтримки ІСАР Єднання у межах проєкту «Ініціатива секторальної підтримки громадянського суспільства», що реалізується ІСАР Єднання у консорціумі з Українським незалежним центром політичних досліджень (УНЦПД) та Центром демократії та верховенства права (ЦЕДЕМ) завдяки щирій підтримці американського народу, наданій через Агентство США з міжнародного розвитку. Зміст матеріалу не обов’язково відображає погляди ІСАР Єднання, погляди Агентства США з міжнародного розвитку або Уряду США.